法国数字服务税制度研究

Research on the French Digital Services Tax System

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归属院系：

国际法学院

作者：

邵劭

导师：

张晓君;余晓春

导师单位：

教授,律师

学位：

硕士

语种：

中文

关键词：

法国;数字服务税;税收制度

摘要：

在数字经济快速发展的背景下，传统以常设机构为核心的国际税收规则逐渐难以有效应对跨国数字企业在市场国无实体存在却获取大量利润的现实问题，由此引发税基侵蚀与税收管辖权分配失衡。法国作为数字经济的重要市场国之一，率先通过国内立法开征数字服务税，成为全球单边数字税实践的典型代表。法国数字服务税作为应对数字经济税收挑战的重要单边实践，在制度创新与政策实践方面具有一定示范意义，但同时也面临国际协调与制度完善的现实挑战。对其制度经验与局限进行系统研究，有助于深化对数字经济税收治理问题的理解，并为我国未来完善相关税收制度、参与国际税收规则重构提供参考。本文以法国数字服务税制度为研究对象，在数字经济税收治理的整体框架下，对其理论基础、制度设计及制度创新和局限进行系统分析，并在此基础上探讨其对我国数字服务税收治理的借鉴意义。本文分为四个部分。第一部分是数字服务税概述。本文从数字服务税的基本概念与理论基础入手，对数字服务税的内涵、属性与制度特征进行了界定。通过梳理用户参与理论、税收管辖权理论以及税收公平原则，阐明数字服务税突破传统物理存在规则的理论依据，并进一步分析法国推动数字服务税立法的多重动因，包括数字经济对传统税收体系的冲击、国际多边税制改革进展缓慢、维护国内税收公平以及财政与政策需求等。第二部分是法国数字服务税的制度设计。本文系统梳理了法国数字服务税的制度设计框架。围绕纳税主体、应税服务范围、税基税率以及税收征管机制等核心要素，对法国《税收总法典》相关条款进行了规范分析。研究表明，法国数字服务税通过设置全球营业收入与境内营业收入双重门槛，明确将定向在线广告服务与数字平台中介服务纳入征税范围，并以归属于法国用户的营业收入为税基适用3%的比例税率，同时建立以自行申报、预缴制度与税务代表机制为核心的征管模式，从而形成较为完整的制度结构。第三部分是法国数字服务税制度评析。本文从多维度对法国数字服务税制度进行了评析。一方面，该制度在规则层面实现了一定程度的创新，例如突破传统常设机构联结度规则、以营业收入作为简化税基以及通过双门槛精准锁定大型跨国数字企业。另一方面，该制度在实施过程中也暴露出一定局限性，包括规则边界模糊带来的高合规成本、税收征管与数据隐私保护之间的潜在冲突，以及税负转嫁可能导致的市场竞争扭曲。此外，从国际法视角看，法国数字服务税还引发了贸易摩擦与WTO规则适配性的争议，对国际税收协调产生一定影响。第四部分是法国数字服务税制度的借鉴。立足中国数字经济发展背景，本文分析了我国现行以增值税和企业所得税为核心的数字服务征税体系及其在跨境数字经济治理中的现实困境，并在借鉴法国经验的基础上提出完善路径，包括优化以价值创造地为导向的征税联结标准、明确数字服务的课税范围与税基规则，以及完善跨境数字服务税收征管协作机制，从而提升我国在数字经济背景下的税收治理能力。

参考文献：

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提交日期：

2026-08-28

引用参考：

邵劭. 法国数字服务税制度研究[D]. 西南政法大学,2026.

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  • dc.title
  • 法国数字服务税制度研究
  • dc.title
  • Research on the French Digital Services Tax System
  • dc.contributor.schoolno
  • 20230351021997
  • dc.contributor.author
  • 邵劭
  • dc.contributor.affiliation
  • 国际法学院
  • dc.contributor.degree
  • 硕士
  • dc.contributor.childdegree
  • 法律硕士专业学位
  • dc.contributor.degreeConferringInstitution
  • 西南政法大学
  • dc.identifier.year
  • 2026
  • dc.contributor.direction
  • 国际经济法
  • dc.contributor.advisor
  • 张晓君,余晓春
  • dc.contributor.advisorAffiliation
  • 教授,律师
  • dc.language.iso
  • 中文
  • dc.subject
  • 法国,数字服务税,税收制度
  • dc.subject
  • France; Digital Services Tax; Tax System
  • dc.description.abstract
  • 在数字经济快速发展的背景下，传统以常设机构为核心的国际税收规则逐渐难以有效应对跨国数字企业在市场国无实体存在却获取大量利润的现实问题，由此引发税基侵蚀与税收管辖权分配失衡。法国作为数字经济的重要市场国之一，率先通过国内立法开征数字服务税，成为全球单边数字税实践的典型代表。法国数字服务税作为应对数字经济税收挑战的重要单边实践，在制度创新与政策实践方面具有一定示范意义，但同时也面临国际协调与制度完善的现实挑战。对其制度经验与局限进行系统研究，有助于深化对数字经济税收治理问题的理解，并为我国未来完善相关税收制度、参与国际税收规则重构提供参考。本文以法国数字服务税制度为研究对象，在数字经济税收治理的整体框架下，对其理论基础、制度设计及制度创新和局限进行系统分析，并在此基础上探讨其对我国数字服务税收治理的借鉴意义。本文分为四个部分。第一部分是数字服务税概述。本文从数字服务税的基本概念与理论基础入手，对数字服务税的内涵、属性与制度特征进行了界定。通过梳理用户参与理论、税收管辖权理论以及税收公平原则，阐明数字服务税突破传统物理存在规则的理论依据，并进一步分析法国推动数字服务税立法的多重动因，包括数字经济对传统税收体系的冲击、国际多边税制改革进展缓慢、维护国内税收公平以及财政与政策需求等。第二部分是法国数字服务税的制度设计。本文系统梳理了法国数字服务税的制度设计框架。围绕纳税主体、应税服务范围、税基税率以及税收征管机制等核心要素，对法国《税收总法典》相关条款进行了规范分析。研究表明，法国数字服务税通过设置全球营业收入与境内营业收入双重门槛，明确将定向在线广告服务与数字平台中介服务纳入征税范围，并以归属于法国用户的营业收入为税基适用3%的比例税率，同时建立以自行申报、预缴制度与税务代表机制为核心的征管模式，从而形成较为完整的制度结构。第三部分是法国数字服务税制度评析。本文从多维度对法国数字服务税制度进行了评析。一方面，该制度在规则层面实现了一定程度的创新，例如突破传统常设机构联结度规则、以营业收入作为简化税基以及通过双门槛精准锁定大型跨国数字企业。另一方面，该制度在实施过程中也暴露出一定局限性，包括规则边界模糊带来的高合规成本、税收征管与数据隐私保护之间的潜在冲突，以及税负转嫁可能导致的市场竞争扭曲。此外，从国际法视角看，法国数字服务税还引发了贸易摩擦与WTO规则适配性的争议，对国际税收协调产生一定影响。第四部分是法国数字服务税制度的借鉴。立足中国数字经济发展背景，本文分析了我国现行以增值税和企业所得税为核心的数字服务征税体系及其在跨境数字经济治理中的现实困境，并在借鉴法国经验的基础上提出完善路径，包括优化以价值创造地为导向的征税联结标准、明确数字服务的课税范围与税基规则，以及完善跨境数字服务税收征管协作机制，从而提升我国在数字经济背景下的税收治理能力。
  • dc.description.abstract
  • With the rapid expansion of the digital economy, traditional international tax rules centered on the concept of Permanent Establishment (PE) have become increasingly inadequate to address the ability of multinational digital enterprises to generate substantial profits in market jurisdictions without any physical presence. This development has contributed to tax base erosion and an imbalance in the allocation of taxing rights. As a major market jurisdiction, France has taken the lead in introducing a Digital Services Tax (DST) through domestic legislation, making it a representative example of unilateral responses to digital taxation challenges. While the French DST represents a significant unilateral effort to address the tax challenges of the digital economy and offers valuable institutional insights, it also faces challenges in terms of international coordination and long-term sustainability. Its experience provides a useful reference for China in refining its tax system and engaging in the evolving framework of global tax governance.The main body of the thesis consists of four parts.This thesis examines the French DST within the broader framework of digital economy tax governance, focusing on its theoretical foundations, institutional design, as well as its innovations and limitations, and explores its implications for China.The first part outlines the conceptual and theoretical foundations of the DST. It clarifies its legal nature and key characteristics, drawing on the User Participation Theory, the theory of tax jurisdiction, and the principle of tax fairness to justify a departure from the traditional physical presence requirement. It also analyzes the main drivers behind France’s adoption of the DST, including the challenges posed by digitalization to existing tax rules, the slow progress of multilateral reforms, and domestic fiscal and policy considerations.The second part analyzes the institutional design of the French DST. It examines key elements of the regime, including taxpayers, the scope of taxable services, the tax base and rate, and administrative mechanisms. The study finds that France employs a dual-threshold system based on global and domestic revenues, targets specific digital activities such as online advertising and platform intermediation services, and applies a 3% tax on revenues attributable to French users. The regime is supported by a tax administration framework based on self-assessment, advance payments, and tax representation.The third part evaluates the French DST from multiple perspectives. It highlights its institutional innovations, such as expanding the nexus beyond the PE standard, adopting gross revenue as a simplified tax base, and targeting large multinational enterprises through threshold design. At the same time, it identifies several limitations, including legal uncertainty and compliance costs, potential tensions with data privacy protection, and risks of tax burden shifting. From an international law perspective, the DST has also generated trade disputes and raised concerns regarding its compatibility with WTO rules, thereby affecting international tax coordination.The fourth part considers the implications for China. It reviews China’s current digital taxation framework, primarily based on Value-Added Tax (VAT) and Corporate Income Tax (CIT), and identifies challenges in taxing cross-border digital activities. Drawing on the French experience, it proposes improvements in nexus rules based on value creation, clearer definitions of the taxable scope and tax base, and enhanced cross-border tax administration cooperation.
  • dc.date.issued
  • 2026-06-04
  • dc.date.oralDefense
  • 2026-05-29
  • dc.relation.citedreferences
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