归属院系：

商学院（监察审计学院）

作者：

党雅璇

导师：

淦未宇

导师单位：

商学院（监察审计学院）

学位：

硕士

语种：

中文

关键词：

关联方;非经营性资金占用;审计风险

摘要：

随着我国改革开放进入深水区，经济发展进入平台期，我国资本市场亟待进一步的规范。近年来，关联方通过各种手段占用上市公司资金占用行为已成为最常见的财务舞弊问题之一，严重扰乱了上市公司的经营活动，影响了资本市场的有序性。审计作为资本市场的“守门员”，本应对关联方资金占用起到审查和监督作用，但根据证监会及证券交易所披露的事务所处罚情况，因关联方非经营性资金占用审计失败受到处罚的事务所数量呈现了总体增长趋势，反映出这一领域较高的审计风险。非经营性资金占用受到法律法规的严格禁止，但其具备较强的隐蔽性和复杂性，审计人员难以通过常规手段防范风险。因此，本文认为有必要结合相关案例对关联方非经营性资金占用的审计风险进行研究，探究审计风险的识别和防范。鉴于非经营性资金占用手段多样，单一案例不足以囊括，本文采用了多案例分析法。首先，本文对上市公司关联方非经营性资金占用的概况进行总体描述，通过统计和分析2017年至2024年间涉及违规非经营性资金占用的上市公司及审计失败的事务所；归纳非经营性资金占用的主要模式和手段；梳理审计失败的主要表现。基于此，本文总结了关联方非经营性资金占用审计风险的影响因素。其次，本文基于非经营性资金占用手段、涉事性质的严重程度等考量，选取了瑞华会计师事务所-延安必康、中兴华会计师事务所-艾格拉斯、立信会计师事务所-德威新材三个关联方非经营性资金占用审计失败案例进行具体分析，通过对案例公司的背景及资金占用手段的研究，将案例公司的审计风险总结如下：（1）财务报表层次的重大错报风险主要包括控股股东的资金短缺压力、上市公司的股权结构缺陷、不符合商业合理性的经营活动以及上市公司复杂的关联关系；（2）认定层次的重大错报风险主要包括货币资金、预付账款、其他应收款等科目认定的异常波动；（3）检查风险主要包括审计人员未能保持职业怀疑，审计风险评估具有偏差以及审计程序的设计和执行不当等。 最后，针对上述审计风险，本文提出以下防范建议：针对重大错报风险，审计人员应当充分评估上市公司控股股东的资金状况，了解上市公司治理机制的有效性；关注上市公司的经营状况和财务状况是否符合商业合理性，并充分识别上市公司的关联关系。针对检查风险，审计人员应保持职业怀疑，设计和执行有效的审计程序，事务所则应加强事务所层面的审计质量控制，此外还要从多个层面提高审计人员的职业道德水平，从而帮助审计人员更好的应对审计风险，提高相关领域的审计质量。

提交日期：

2025-07-02

引用参考：

党雅璇. 上市公司关联方非经营性资金占用审计风险的识别与防范[D]. 西南政法大学,2025.

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