构建地方税体系视角下消费税制度完善研究

Study on the Improvement of Consumption Tax System under the Perspective of Constructing Local Tax System

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归属院系：

商学院（监察审计学院）

作者：

夏诗雨

导师：

葛静;杨浩宇

导师单位：

西南政法大学商学院,重庆永和律师事务所

学位：

硕士

语种：

中文

关键词：

消费税;制度完善;地方税

摘要：

随着我国经济发展进入新常态阶段，经济增长模式、产业结构以及驱动要素均发生了显著转变，在此背景下，现行消费税制度在调节消费税行为和筹集财政收入等多方面的功能受到制约。基于此，消费税改革成为学界和实务界关注的重点议题，不同视角下消费税改革的重点不同，比如基于收入分配公平提出的共同富裕视角下消费税改革思路、从可持续发展提出的绿色发展视角下消费税改革思路以及着眼于消费升级提出的引导消费视角下的消费税改革思路，又或者是针对地方财政困境提出的消费税向地方税转型的改革等，因此科学确定改革方向成为推进消费税制度优化的首要任务。在国家政策导向方面，在2019年10月国务院颁布的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，2021年十三届全国人大四次会议制定的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》以及2024年7月党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》均提出“后移消费税征收环节并稳步下划地方”；同时在财税体制改革方面，全面实施营改增的背景下，地方财政收支矛盾日益凸显，地方独享税的收入偏低，使得地方政府在财政上的独立自主能力较弱，在与中央政府的财权和事权分配博弈中处于不利地位，故加速完善地方税体系，无疑是深化财税体制改革的重要任务。基于现阶段经济发展的客观要求以及国家财税体制改革的战略导向，本文选择以构建地方税体系为视角完善消费税制度。本文在前文分析的基础上，对消费税向地方税转型的可行性展开深入探讨。通过理论分析、技术经验与模拟测算，系统性地论证了消费税地方化的可行性，并得出将零售环节消费税划归地方政府后，不仅能有效充实地方财政收入，更能推动区域间财力均衡发展。最后，针对消费税向地方税转型过程中存在的不足，从税制要素优化、兼顾效率与公平推进消费税下划地方以及税收征管体系健全等层面，提出了构建地方税体系视角下消费税制度的具体完善建议。

参考文献：

一、中文参考文献（一）著作类1. 托马斯•霍布斯：《利维坦》，黎思复等译，北京：商务印书馆，1985年版。2. 亚当·斯密：《国富论》，谢组钧等译，湖南：中南大学出版社，2004年版。3. 威廉•配第：《赋税论》，邱霞等译，北京：华夏出版社，2006年版。4. 大卫•李嘉图：《赋税原理》，王文斯译，北京：人民日报出版社，2009年版。5. 吕冰洋：《税收分权研究》，北京：中国人民大学出版社，2011年版。6. 蒋震：《中国消费税改革研究》，北京：中国税务出版社，2017年版。7. 章炜：《税务词典》，北京：中国财经经济出版社，1989 年版。8. 华莱士·M·奥茨：《财政联邦主义》，陆符嘉译，南京：译林出版社，2013年版。9. 约翰·斯图亚特·穆勒：《政治经济学原理》，金镝等译，北京：华夏出版社，2009年版。10. 理查德·马斯格雷夫：《财政理论与实践》，邓子基译，北京：中国财政经济出版社，2003年版。11. 罗宾•鲍德威：《政府间财政转移支付：理论与实践》，庞鑫等译，北京：中国财政经济出版社，2011年版。（二）论文类12. 贾康，张晓云：“中国消费税的三大功能：效果评价与政策调整”，《当代财经》，2014年第4期，第24-34页。13. 周波，李玉琦：“中国消费税职能定位及改革策略研究”，《财经问题研究》，2021年第9期，第83-92页。14. 谷成：“中国财政分权的约束条件与改革路径”，《税务研究》，2008年第4期，第21-24页。15. 郭庆旺、吕冰洋：“地方税系建设论纲：兼论零售税的开征”，《税务研究》，2013年第11期，第9-14页。16. 王凯，白彦峰，张静：“我国成品油消费改革中的难点问题研究”，《中央财政大学学报》，2015年第2期，第18-23页。17. 李升、宁超、盛雅彬：“消费税改革研析”，《税务研究》，2017年第5期，第41-45页。18. 洪小东：“消费税收入归属之问：为何不宜地方化”，《税务与经济》，2018年第5期，第75-82页。19. 郑日晟：“消费税收入分配机制调整：法理检视与实现路径”，《税务与经济》，2019年第1期，第93-100页。20. 欧阳天健：“央地之间消费税分配体系重构”，《财经问题研究》，2019年第1期，第84-91页。21. 危素玉，游唐倩：“消费税征税环节后移改革的相关问题探讨”，《西部财会》，2023年第6期，第21-24页。22. 赵海益：“小汽车消费税征收环节后移研究”，《税务研究》，2023年第2期。第57-61页。23. 李霞：“消费税作为地方主体税种的可行性研究”，《税务研究》，2019年第3期，第1-03-106+110页。24. 唐明，卢瑞：“消费税下划地方改革的政策效应及分享方案设计-基于数值模拟”，《财贸研究》，2020年第6期，第68-84页。25. 谢贞发，夏宁潞，吴惠萍：“消费税向地方税转型的改革研究”，《税务研究》，2020年第6期，第56-63页。26. 李建军，屈丁林：“中国消费税零售环节征收测算、地区分布及收入划分”，《地方财政研究》，2020年第2期，第10-18页。27. 樊勇：“完善地方税体系、增加地方自主财力”，《税务研究》，2024年第11期，第11-15页。28. 吕冰洋：“地方税的建设原则与方向”，《财经智库》，2018年第2期，第13-24页。29. 吕冰洋：“完善地方税系 助力协调央地财政关系”，《现代金融导刊》，2024年第7期，第19-24页。30. 代志新，魏天骐，马睿文：“实现共同富裕的理论逻辑、关键问题与实践路径”，《经济学家》，2023年第5期，第5-14页。31. 李旭洋，李通屏，邹伟进：“互联网推动居民家庭消费升级了吗-基于中国微观调查数据的研究”，《中国地质大学学报（社会科学版）》，2019年第19期，第145-160页。32. 贾婷月，孙震：“共同富裕目标下的我国消费税转型：职能定位与改革路径”，《上海经济》，2024年第4期，第69-83页。33. 刘鹏：“我国消费税承接共同富裕的因由与路径——推进消费税改革的新契机”，《地方财政研究》，2022年第10期，第76-82页。34. 郭昌盛：“税法分配论-一种理解税法的新理论”，《地方立法研究》，2022年第2期，第16-32页。35. 何晴，张家玮：“促进共同富裕的税收政策：作用机制、国际经验及政策选择”，《税收经济研究》，2022年第6期，第43-49页。36. 邓伟：“消费税的立法逻辑及其展开-功能定位、课税原则与课税要素完整”，《河南财经政法大学学报》，2021年第5期，第42-52页。37. 胡邵雨，刘晨钰：“基于绿色发展视野的消费税改革探研”，《税收征纳》，2021年第3期，第9-12页。38. 罗秦：“新发展格局下的消费税改革再思考”，《税务研究》，2021年第4期，第56-63页。39. 庞凤喜，杨家欢：“新一轮财税体制改革中消费税目标定位及税制优化研究”，《税收经济研究》，2024年第4期，第1-9页。40. 王绿荫：“消费税税负分配与经济税源的适应性研究”，《地方财政研究》，2022年第7期，第86-95页。41. 杨能良：“从粘蝇纸效应看我国财政转移支付制度的若干问题”，《四川经济》，2002年第11期，第14-16页。42. 孟莹莹：“基于地方主体税种重构的消费税改革展望”，《经济纵横》，2016年第8期，第106-109页。43. 田蓉，王星颖，闫鸿鹂：“消费税改革对地方财政收入的影响-基于数值模拟与量化分析”，《财政科学》，2023年第6期，第34-48页。44. 尹磊，王晓：“我国消费税制度优化探析”，《税务研究》，2023年第2期，第51-56页。45. 顾瑞德：“娱乐消费税的理论证成与制度设计”，《上海财经大学学报》，2023年第2期，第127-151页。46. 周波，李玉琦：“中国消费税职能定位及改革策略研究”，《财经问题研究》，2021年第9期，第83-92页。47. 刘磊，丁允博：“减税降费背景下的消费税问题探究”，《税务研究》，2022年第1期，第39-43页。48. 杨珊，杜亮：“减税降费背景下消费税制改革-基于地方财政的可持续发展”，《湖南财政经济学院学报》，2023年第4期，第5-13页。49. 黄洪，文献，廖明刚，严红梅：“娱乐业征收消费税的依据、原则及构想”，《税务研究》，2020年第1期，第69-73页。50. 姚敏：“消费税扩围至高档娱乐服务的理论检视与实施路径：基于税法基本原则的探讨”，《财政监督》，2019年第8期，第26-31页。51. 唐明，席馨：“消费税下划地方央地收入分析机制构建”，《中央财经大学学报》，2023年第3期，第13-30页。52. 龚辉文：“各国消费税发展的若干特征与启示”，《财政科学》，2023年第6期，第104-114页。53. 顾瑞德： “消费税立法模式的转变：从综合型到组合型”，《地方财政研究》，2023年第3期，第72-79页。54. 段梦，娄峰：“中国消费税改革：经济效应与财力效应”，《经济体制改革》，2023年第6期，第132-141页。55. 窦晓冉：“深化消费税制度改革的策略”，《湖南税务高等专科学校学报》，2023年第2期，第14-18页。56. 马蔡琛，管艳茹，白铂：“促进高质量发展的消费税改革探索”，《税务研究》，2023年第2期，第37-44页。57. 林颖，李成：“我国成品油消费税职能作用优化探析”，《税务研究》，2022年第3期，第100-106页。58. 张德勇：“多维背景下深化消费税改革的思考”，《税务研究》，2022年第8期，第28-33页。59. 张守文：“消费税制度改革的发展导向”，《税务研究》，2022年第3期，第85-92页。二、外文参考文献（一）著作类60. Seligman E R A, Essays in taxation, Macmillan, 1921.61. Bahl Roy，Martinez Vazquez Jorge，Sequencing Fiscal Decentralization，World Bank Publications, 2006.62. King David, Local economics in theory and practice, London: Routledge,1992.（二）论文类63. Chablullah Wibisono and Indrayani and Iskandar Mud, “Influence of Local Tax and Zakat Infaq Maslahah Through to Regional Income(Overview of New Trends in Sustainable Development ), International Journal of Financial Research, vol.10, no.4, 2019, pp181.64. Andrew Reschovsky, Richard F.Dye, “Property Tax Responses to State Aid Cuts in the Recent Fiscal Crisis”, Public Budgeting & Finance, vol.28, no.2, 2008, pp87-111.65. Charles M. Tiebout: “A Pure Theory of Local Expenditures”, Journal of Political Economy，vol.56, no.1,1956, pp416-424.66. Oates W E, “Lump-sum intergovernmental grants have price effects”, Fiscal federalism and grants–in–aid, vol.23, no.30, 1979.67. Filimon R, Romer T, Rosenthal H, “Asymmetric information and agenda control: The bases of monopoly power in public spending”, Journal of Public Economy, vol.17, no.1, 1982, pp51-70.68. Dougan W R, Kenyon D A, “Pressure groups and public expenditures: The flypaper effect reconsidered”, Economic Inquiry, vol.26, no.1, 1988, pp577-596.69. Hamilton J H, “The flypaper effect and the deadweight loss from taxation”, Journal of Urban Economics, vol.19, no.2, 1986, pp148-155.

提交日期：

2025-05-22

引用参考：

夏诗雨. 构建地方税体系视角下消费税制度完善研究[D]. 西南政法大学,2025.

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  • dc.title
  • 构建地方税体系视角下消费税制度完善研究
  • dc.title
  • Study on the Improvement of Consumption Tax System under the Perspective of Constructing Local Tax System
  • dc.contributor.schoolno
  • 20230253000102
  • dc.contributor.author
  • 夏诗雨
  • dc.contributor.affiliation
  • 商学院（监察审计学院）
  • dc.contributor.degree
  • 硕士
  • dc.contributor.childdegree
  • 税务硕士专业学位
  • dc.contributor.degreeConferringInstitution
  • 西南政法大学
  • dc.identifier.year
  • 2025
  • dc.contributor.direction
  • 税务
  • dc.contributor.advisor
  • 葛静,杨浩宇
  • dc.contributor.advisorAffiliation
  • 西南政法大学商学院,重庆永和律师事务所
  • dc.language.iso
  • 中文
  • dc.subject
  • 消费税,制度完善,地方税
  • dc.subject
  • Consumption tax; system improvement; Local tax
  • dc.description.abstract
  • 随着我国经济发展进入新常态阶段，经济增长模式、产业结构以及驱动要素均发生了显著转变，在此背景下，现行消费税制度在调节消费税行为和筹集财政收入等多方面的功能受到制约。基于此，消费税改革成为学界和实务界关注的重点议题，不同视角下消费税改革的重点不同，比如基于收入分配公平提出的共同富裕视角下消费税改革思路、从可持续发展提出的绿色发展视角下消费税改革思路以及着眼于消费升级提出的引导消费视角下的消费税改革思路，又或者是针对地方财政困境提出的消费税向地方税转型的改革等，因此科学确定改革方向成为推进消费税制度优化的首要任务。在国家政策导向方面，在2019年10月国务院颁布的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，2021年十三届全国人大四次会议制定的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》以及2024年7月党的二十届三中全会审议通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》均提出“后移消费税征收环节并稳步下划地方”；同时在财税体制改革方面，全面实施营改增的背景下，地方财政收支矛盾日益凸显，地方独享税的收入偏低，使得地方政府在财政上的独立自主能力较弱，在与中央政府的财权和事权分配博弈中处于不利地位，故加速完善地方税体系，无疑是深化财税体制改革的重要任务。基于现阶段经济发展的客观要求以及国家财税体制改革的战略导向，本文选择以构建地方税体系为视角完善消费税制度。本文在前文分析的基础上，对消费税向地方税转型的可行性展开深入探讨。通过理论分析、技术经验与模拟测算，系统性地论证了消费税地方化的可行性，并得出将零售环节消费税划归地方政府后，不仅能有效充实地方财政收入，更能推动区域间财力均衡发展。最后，针对消费税向地方税转型过程中存在的不足，从税制要素优化、兼顾效率与公平推进消费税下划地方以及税收征管体系健全等层面，提出了构建地方税体系视角下消费税制度的具体完善建议。
  • dc.description.abstract
  • As China's economic development has entered a new normal phase, there has been a significant shift in the economic growth model, industrial structure and driving factors. Against this backdrop, the current consumption tax system has been constrained in its functions of regulating consumption behavior and raising fiscal revenue. Therefore, consumption tax reform has become a key issue of concern in both academic and practical circles. Different perspectives highlight different focuses of consumption tax reform, such as the green development consumption tax reform proposed from the perspective of sustainable development, the common prosperity consumption tax reform based on income distribution fairness, the consumption tax reform from the perspective of guiding consumption in light of consumption upgrading, or the reform of transforming consumption tax into a local tax to address the fiscal predicament of local governments. Thus, scientifically determining the reform direction has become the primary task for optimizing the consumption tax system. In terms of national policy guidance, the “Advancement Program for the Reform of Adjusting the Division of Central and Local Revenues after Implementing Larger-scale Tax and Fee Reductions” promulgated by the State Council in October 2019, the “Outline of the 14th Five-Year Plan for the National Economic and Social Development of the People's Republic of China and the Visionary Targets for the Year 2035” formulated by the Fourth Meeting of the 13th National People's Congress in 2021, and the “Decision on Further Comprehensively Deepening Reform and Steadily Devolving to Localities” considered and passed by the 20th Decision of the Central Committee of the Communist Party of China on Further Comprehensively Deepening Reform and Promoting Chinese Modernization, adopted by the Third Plenary Session of the Third Central Committee of the Communist Party of China in July 2024, both proposed to “move back the collection of consumption tax and steadily decentralize it to the local level”; at the same time in terms of the reform of the fiscal and taxation system, the contradictions between local fiscal revenues and expenditures are increasingly prominent against the backdrop of the full-scale implementation of the reform of the camping system and the low income from the local tax. At the same time, in terms of the reform of fiscal and taxation system, the contradiction between local fiscal revenues and expenditures has become more and more obvious in the context of the full implementation of the reform, and the revenues from local exclusive taxes are on the low side, which makes the local government's ability of financial independence and autonomy weak, and it is in an unfavorable position in the game of distribution of fiscal and administrative rights with the central government. Based on the objective requirements of the current stage of economic development and the strategic orientation of the national fiscal and taxation system reform, this paper proposes the reform and improvement of the consumption tax system under the perspective of building the local tax system.Based on the analyses in the previous article, this paper discusses in depth the feasibility of localizing consumption tax to the local tax system. Through theoretical analysis, practical experience and simulation calculation, it systematically demonstrates the feasibility of localization of consumption tax, and concludes that the transfer of retail consumption tax to the local government can not only effectively enrich the local fiscal revenue, but also promote the balanced development of inter-regional financial strength. Finally, in view of the deficiencies in the process of localization of consumption tax, this study puts forward specific suggestions to improve the consumption tax system from the optimization of the elements of the tax system, the improvement of the income distribution mechanism and the soundness of the tax collection and management system.
  • dc.date.issued
  • 2025-03-22
  • dc.date.oralDefense
  • 2025-05-18
  • dc.relation.citedreferences
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